解放軍文職招聘考試期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告有何具體影響?-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告有何具體影響?發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 10:41:57期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告有何具體影響?審計(jì)人員對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型向被審計(jì)單位管理層提出相應(yīng)的處理建議,即提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或予以披露。對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序并向被審計(jì)單位管理層提出有關(guān)調(diào)整或披露的建議,是審計(jì)人員的責(zé)任;而接受審計(jì)人員的建議,對(duì)期后事項(xiàng)的影響進(jìn)行調(diào)整或予以披露,則是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。因此,審計(jì)人員對(duì)應(yīng)予調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)只能提出相應(yīng)的處理建議,而不能代替被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。(1)在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前,如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論。1)管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序,并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。但是,所出具的新的審計(jì)報(bào)告的日期,不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將有關(guān)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。2)管理層沒有修改財(cái)務(wù)報(bào)表。如果審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改,在審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位的情況下,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定,出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告;在審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位的情況下,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見采取措施,以防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論,同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。通常,在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,審計(jì)人員沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。但在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論,同時(shí)視具體情況采取相應(yīng)措施。1)管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序,復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況,并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。所出具的新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明,以及審計(jì)人員出具的原審計(jì)報(bào)告。但是,所出具的新的審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將有關(guān)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。2)管理層沒有修改財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層既沒有修改審計(jì)人員認(rèn)為需要修改的財(cái)務(wù)報(bào)表,又沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見采取措施,以防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告,并將擬采取的措施通知治理層。如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表,且能夠在一下期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并出具新的審計(jì)報(bào)告。此外,當(dāng)被審計(jì)單位公開發(fā)行證券時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)證券發(fā)行的法律法規(guī)對(duì)期后事項(xiàng)的特殊規(guī)定。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露的建議,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)視具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說,對(duì)于被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的期后事項(xiàng),審計(jì)人員往往會(huì)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告;如被拒絕調(diào)整的期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性產(chǎn)生重大影響,審計(jì)人員則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于被審計(jì)單位拒絕披露的期后事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見或帶說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。此外,在審計(jì)報(bào)告日后,審計(jì)人員業(yè)已離開外勤工作的現(xiàn)場,欲發(fā)現(xiàn)、了解可能存在或發(fā)生的期后事項(xiàng)往往較為困難。但是,審計(jì)人員一般仍應(yīng)通過多種方式,對(duì)在審計(jì)報(bào)告日之后可能存在或發(fā)生的期后事項(xiàng)予以關(guān)注。在對(duì)審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)實(shí)施了追加審計(jì)程序并已作適當(dāng)處理的情況下,審計(jì)人員可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期:1)簽署雙重報(bào)告日期,即保留原定審計(jì)報(bào)告日,并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日。2)更改審計(jì)報(bào)告日期,即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日?？傊?審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí),其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計(jì)外勤工作結(jié)束日為限。前已述及,被審計(jì)單位管理層有責(zé)任及時(shí)向?qū)徲?jì)人員告知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí);審計(jì)報(bào)告日后,審計(jì)人員沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢,以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前的事實(shí),但對(duì)其知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),則應(yīng)予以關(guān)注并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。在這種情況下,審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大對(duì)新近發(fā)生的期后事項(xiàng)的審計(jì)。為此,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論,同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。當(dāng)審計(jì)人員擴(kuò)大期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí),有以下兩種選擇:第一,將所有期后事項(xiàng)審計(jì)的期限延長至審計(jì)人員新近確定的期后事項(xiàng)的日期,即延長外勤審計(jì)工作結(jié)束日。這樣,審計(jì)人員需更改原定審計(jì)報(bào)告日期,從而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任范圍,因此,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,以發(fā)現(xiàn)原定審計(jì)報(bào)告日至更改后的審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他期后事項(xiàng)。第二,僅限于對(duì)新近確定的期后事項(xiàng)和相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣,審計(jì)人員應(yīng)簽署雙重報(bào)告日期,而非更改審計(jì)報(bào)告日期,并且僅在反映有關(guān)特定的項(xiàng)目方面擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任范圍。鑒于此,審計(jì)人員在擴(kuò)大期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí),應(yīng)謹(jǐn)慎選擇適當(dāng)?shù)姆绞?。在審?jì)實(shí)務(wù)中,簽署雙重報(bào)告日期比更改審計(jì)報(bào)告日期的做法更為普遍。需要指出的是,由于種種原因,審計(jì)人員可能在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后才獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)。對(duì)此,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位管理層討論如何處理,并考慮是否需要修改審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位管理層不予合作,拒絕采取適當(dāng)措施,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計(jì)報(bào)告或發(fā)表有關(guān)公告、聲明,以避免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告的信賴。當(dāng)然,為了盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的權(quán)利和義務(wù),向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的法律顧問或律師征詢法律意見,充分考慮其可能引起的法律后果,進(jìn)而決定采取相應(yīng)的措施。對(duì)于截止到審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位應(yīng)披露而未披露或披露不允當(dāng),或確認(rèn)與計(jì)量不正確、不合理的或有事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以適當(dāng)形式予以披露或正確、合理地進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。如果被審計(jì)單位拒絕接受有關(guān)建議,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其專業(yè)判斷確定或有事項(xiàng)的重要程度,并考慮是否在審計(jì)報(bào)告中反映及發(fā)表審計(jì)意見的類型。
解放軍文職招聘考試審計(jì)報(bào)告的種類和要素-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-20 10:17:37審計(jì)報(bào)告的種類和要素一、審計(jì)報(bào)告的種類二、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則及要素1．審計(jì)報(bào)告的含義：是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件。(教材P368)2．標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的含義：是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（一）審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則1．審計(jì)報(bào)告的八大基本要素2．公允反映的含義：（1）會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；（2）影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露（3）會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總（4）按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)3．審計(jì)報(bào)告日期含義及界定因素（1）含義：指注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期（2）界定因素：①應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；②要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；③被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。4．出具四種不同意見審計(jì)報(bào)告的條件（對(duì)照教材掌握）5．審計(jì)報(bào)告意見段后帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（1）當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。（2）當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。（3）除上述兩種情形外，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。思考題：1、 試述審計(jì)報(bào)告的種類。2、 試述審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。3、試述標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本要素。4、簡述重要性在審計(jì)終結(jié)階段的運(yùn)用。5、簡述與管理當(dāng)局就有關(guān)審計(jì)報(bào)告溝通的主要內(nèi)容。6、如何確定審計(jì)報(bào)告的意見類型？7、對(duì)審計(jì)報(bào)告的最終復(fù)核有幾個(gè)層次？
