解放軍文職招聘考試圣方科技審計案例分析——上市公司生存狀況與審計師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試圣方科技審計案例分析——上市公司生存狀況與審計師行為發(fā)布時間：2017-09-27 11:32:11圣方科技審計案例分析 上市公司生存狀況與審計師行為作為陜西企業(yè)重組外地上市公司的第一個案例，1999年西安圣方科技股份有限公司（以下簡稱西安圣方）入主牡丹江石化集團股份有限公司（以下簡稱牡石化），2000年公司名稱由帶有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)烙印的 牡石化 改為具有濃厚高科技色彩的 黑龍江圣方科技股份有限公司（以下簡稱圣方科技，000620.SZ） ，曾經(jīng)給人們帶來幾許美好的期待。但平心而論，西安圣方入主前的牡石化堪稱牡丹江當(dāng)時的利稅大戶，呈現(xiàn)給投資者的還是一個很穩(wěn)健的企業(yè)形象，年度報表審計得到的也都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見（如1998年年報經(jīng)黑龍江興業(yè)會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊會計師滕英超、李華杰審計所出具的黑興審字[1999]47號意見）。而帶著高科技光環(huán)的西安圣方進入公司后，所介入的高科技項目全部倒閉，主營業(yè)務(wù)不但沒有發(fā)展，反而擔(dān)保訴訟纏身，部分高管挪用、侵占上億元資金，公司負(fù)債6個億，加上隱性的負(fù)債約達8億元，走到生死邊緣。圣方科技時期，公司先后經(jīng)歷了爭取配股（1999-2001年度，審計師為黑龍江興業(yè)會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京中興宇會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）、貸款（2002-2004年度，審計師為西安希格瑪有限責(zé)任會計師事務(wù)所）、保殼（2005-2010年度，審計師為北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京京都天華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司/京都天華會計師事務(wù)所有限公司）三重考驗，荒唐演出了經(jīng)濟詐騙、受證監(jiān)會處罰、收買審計意見、披星戴帽直至?xí)和Ｉ鲜?。年度審計?004年收買的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見并很快東窗事發(fā)之外，其他均為非標(biāo)意見?？疾焐鲜泄旧鏍顩r與審計師行為之間的聯(lián)系，揭示審計收費特征和風(fēng)險管理策略，反思上市公司的監(jiān)管政策，無疑具有現(xiàn)實意義。一、公司來歷和業(yè)績變化1990年2月，經(jīng)牡丹江市人民政府批準(zhǔn)，牡丹江石油化學(xué)工業(yè)局將其下屬的18家國有企業(yè)組建為 牡丹江石油化學(xué)工業(yè)集團公司（簡稱牡石化集團） 。1993年5月，牡石化集團分立組建牡石化，總股本為12，128.7萬股，其中由牡石化集團持有國有法人股7，046.9萬股。1996年10月，向社會公開募集股份2，600萬元A股，股本增至14，728.7萬股，并在深圳交易所掛牌上市。1997年4月，每10股配送5股，用資本公積金每10股轉(zhuǎn)增1股。1998年6月，向國有法人股和上市流通股配售2，403萬股。1999年11月，牡石化集團將7271.3萬股國有法人股（占總股本的28％），以每股2.88元的價格（在每股凈資產(chǎn)2.57元的基礎(chǔ)上溢價12％），協(xié)議方式一次性轉(zhuǎn)讓給西安圣方，西安圣方成為牡石化第一大股東。隨后，牡石化董事會做出三項收購決定：以1.2億元資金收購西安圣方擁有的上海圣方顯示器有限責(zé)任公司98％股權(quán)；以3000萬元資金收購西安圣方下屬超能電器廠固定資產(chǎn)；以4000萬元資金收購西安圣方持有的超能電器專有技術(shù)使用權(quán)。1999年12月，剛剛完成資產(chǎn)置換的牡石化對董事會及高級管理人員進行了重新洗牌，來自西安圣方的人員全面替換了具有牡石化集團背景的原董事班子。2000年6月，每10股送紅股1股，用資本公積金轉(zhuǎn)增1股，公司股本增到31，162.704萬股。但令人遺憾的是，西安圣方入主的1999年卻成為牡石化以及后來的圣方科技業(yè)績上的分水嶺。1996年上市以來，公司報告每股收益分別為：1996年0.32元，1997年0.23元，1998年0.22元，1999年0.37元，2000年0.15元，2001年-0.26元，2002年-0.13元，2003年0.01元（更正后為-0.13元），2004年0.007元（2005年10月更正為-0.41元），2005年-1.12元，2006年0.0022元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0786元），2007年0.0018元（扣除后為-0.0158元），2008年0.0015元（扣除后為-0.0049元），2009年0.0015元（扣除后為-0.0129元），2010年0.0019元（扣除后為-0.0068元）。牡石化時期每股收益尚能維持在0.20元以上，考慮到股本迅速擴張的稀釋作用，石化主業(yè)的發(fā)展勢頭較為健康、平穩(wěn)。而圣方科技時期每況愈下，在幾乎沒有再作股本擴張的背景下，利潤水平直線下滑，2001年之后再也沒有走出經(jīng)營性虧損的泥潭，2006年至今靠政府給予的財政補貼才勉強保住了恢復(fù)上市的一線生機。
解放軍文職招聘考試資本公積與盈余公積的審計目標(biāo)及審計程序是什么?-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試資本公積與盈余公積的審計目標(biāo)及審計程序是什么?發(fā)布時間：2017-09-27 10:38:01資本公積與盈余公積的審計目標(biāo)及審計程序是什么?所有者權(quán)益的審計目標(biāo)是:確定與所有者權(quán)益相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在,是否發(fā)生作用(存在與發(fā)生);確定實收資本(股本)、資本公積、盈余公積的形成、增減及其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的會計記錄是否正確,是否合規(guī)、合法,并確定未分配利潤的形成和增減變動的合規(guī)、合法性,以便為投資者和其他利益相關(guān)者了解企業(yè)情況提供幫助(計價與分?jǐn)?;檢查所有者權(quán)益的期末余額在財務(wù)報表上的反映是否充分、適當(dāng),確定所有者權(quán)益是否正確區(qū)分為實收資本和留存收益并作相應(yīng)的披露,并了解每股收益的計算及披露,包括充分披露稀釋每股收益、基本每股收益和兩種數(shù)字的調(diào)節(jié)情況(披露)。資本公積是因非經(jīng)營性因素形成的不能計入實收資本的所有者權(quán)益,主要包括投資者實際繳付的出資額超過其資本份額的差額(如股本溢價、資本溢價)、接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積等。其實質(zhì)性程序主要包括:(1)檢查資本公積形成的合法性。檢查資本公積的內(nèi)容及其依據(jù),查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證,確認(rèn)資本公積形成的合法性。對資本公積形成的審計,包括審查股本(或資本)溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈、接受現(xiàn)金捐贈、外幣資本折算差額及其他資本公積等。1)審查股本(或資本)溢價。對資本溢價的檢查主要是查明其是否在企業(yè)吸收新的投資時形成的,資本溢價的確定是否按實際出資額扣除其投資比例所占的資本額計算,其投資是否經(jīng)企業(yè)董事會決定,并已報原審批機關(guān)批準(zhǔn)。對股本溢價應(yīng)檢查發(fā)行是否合法,是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),股票發(fā)行價格與其面值的差額是否全部計入資本公積,發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票發(fā)行價格與其面值的差額是否全部計入資本公積,發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后余額是否已從溢價中扣除。2)審查授受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)。對授受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)審查其是否按規(guī)定辦理移交手續(xù),是否經(jīng)過驗收,資產(chǎn)定價是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,是否存在對捐贈資產(chǎn)不入賬等,有關(guān)財務(wù)處理是否符合國家有關(guān)規(guī)定。3)審查接受捐贈的現(xiàn)金。對接受捐贈的現(xiàn)金,應(yīng)審查銀行對賬單、銀行存款日記賬和 資本公積 相關(guān)明細(xì)賬,并核對以確認(rèn)是否確實收到有關(guān)捐贈款項。4)審查外幣資本折算差額。對外幣資本折算差額,應(yīng)審查資本賬戶折算匯率是否正確,是否符合國家有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定。5)審核可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積和同一控制下企業(yè)合并形成的資本公積。(2)審查資本公積使用的合法性。應(yīng)審查資本公積是否被挪作他用;對于資本公積轉(zhuǎn)增資本,審計人員應(yīng)審查轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)股東會或股東大會決定,并報經(jīng)工商行政管理機關(guān)批準(zhǔn),依法辦理增資手續(xù);獲得批準(zhǔn)后,資本公積運用的賬務(wù)處理是否及時。(3)檢查資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。檢查資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表中是否單獨列示,同時還應(yīng)將資本公積明細(xì)賬與所有者權(quán)益變動表中列示的資本公積期末余額及期初余額核對相符。盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的資金,是具有特定用途的留存收益,主要用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本,也可以用于分配股利。其實質(zhì)性程序主要包括:(1)審查盈余公積明細(xì)賬,并與總賬核對。(2)審閱盈余公積的提取。應(yīng)主要檢查盈余公積提取是否符合規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn)。(3)審核盈余公積的使用是否按規(guī)定經(jīng)過一定的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù),并且必須符合國家規(guī)定的條件。(4)檢查盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。練習(xí)題1.在審計公司投資與籌資循環(huán)時,審計人員需要 了解和測試內(nèi)部控制,評價重大錯報風(fēng)險,再行實質(zhì)性程序 。請根據(jù)這一審計思路,結(jié)合投資與籌資循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容填列下表。
解放軍文職招聘考試審計機關(guān)和審計人員-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 11:38:42審計機關(guān)和審計人員⒈審計機關(guān)《審計法》堅持從實際出發(fā)，與母法《憲法》保持一致，沒有改變國家審計的行政型體制和地方審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，如繼續(xù)規(guī)定 國家實行審計監(jiān)督制度，國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)。國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長。省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機關(guān)，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機構(gòu)。派出機構(gòu)根據(jù)審計機關(guān)的授權(quán)，依法進行審計工作。審計機關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。 但為避免地方審計機關(guān)負(fù)責(zé)人因揭露和查處問題而容易遭到打擊報復(fù)，并保證地方審計機關(guān)負(fù)責(zé)人有一定的專業(yè)勝任能力，修改后的《審計法》實行審計職業(yè)資格制度，借鑒監(jiān)察機關(guān)做法，在保持現(xiàn)行審計體制不變的情況下，加大上一級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)負(fù)責(zé)人任免上的 話語權(quán) ，最大限度地增強審計監(jiān)督的獨立性： 審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員。審計機關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免。審計機關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。地方各級審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見。 不過，它仍然沒有打破地方各級審計機關(guān)是地方各級政府一個組成部門，以及政府在審計機關(guān)負(fù)責(zé)人任免上具有關(guān)鍵制約力這一基本格局。⒉審計人員審計人員應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)和國家審計準(zhǔn)則，恪守審計職業(yè)道德，保持應(yīng)有的審計獨立性，具備必需的職業(yè)勝任能力。審計人員的基本審計職業(yè)道德要求，包括恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密。具體來說，嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為；正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，廉潔自律，維護國家利益和公共利益，不屈從于外部壓力，不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不利用職權(quán)謀取私利；客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地做出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題；勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量；保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性。審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系，與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系，以及對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計，可能會損害審計獨立性，進而影響公正執(zhí)行公務(wù)，審計人員應(yīng)當(dāng)申請回避，被審計單位也有權(quán)申請審計人員回避。審計人員的回避，由審計機關(guān)負(fù)責(zé)人決定；審計機關(guān)負(fù)責(zé)人辦理審計事項時的回避，由本級人民政府或者上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)人決定。審計機關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形。為避免損害審計獨立性，可根據(jù)具體情況依法要求相關(guān)審計人員回避，對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍做出限制，或?qū)ο嚓P(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。同時，還應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。被審計單位的信息技術(shù)對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。審計人員實行審計專業(yè)技術(shù)資格制度，具體按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作。地方各級審計機關(guān)正職和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見。在任職期間，審計機關(guān)負(fù)責(zé)人除非因犯罪被追究刑事責(zé)任；嚴(yán)重違法、失職受到處分，不適宜繼續(xù)擔(dān)任審計機關(guān)負(fù)責(zé)人；因健康原因不能履行職責(zé)1年以上，不得隨意撤換。
